Gemensam regel för beräkning av lågbeskattat utrymme
Grundsyftet med 3:12-reglerna är att fastställa hur mycket av en utdelning eller kapitalvinst på aktier i ett fåmansföretag som ska beskattas som kapitalinkomst till 20 procent och hur mycket som ska beskattas som lön till 31 – 55 procent.
I det nuvarande regelverket kan det lågbeskattade gränsbeloppet (20 procent) bestämmas enligt en huvudregel eller enligt en förenklingsregel och där det lågbeskattade utrymmet för en ensam ägare i ett fåmansföretag för 2024 enligt förenklingsregeln uppgår till cirka 205 000 kr. I förslaget ska det lågbeskattade utrymmet endast beräknas på ett sätt och där det lägsta gränsbeloppet motsvarar 4 inkomstbasbelopp, vilket för 2024 innebär cirka 305 000 kr. Detta belopp fördelas på andelarna i företaget.
Om en aktieägare är delägare i mer än ett fåmansföretag så kan delägaren inte tillgodoräkna sig mer än 4 inkomstbasbelopp som lågbeskattat grundbelopp för samtliga sina aktieinnehav. De fyra inkomstbasbeloppen fördelas proportionellt utifrån storleken på de olika aktieinnehaven.
Slopat löneuttagskrav
Enligt de nuvarande reglerna behöver aktieägaren ta en viss minsta lön för att få tillgodoräkna sig utbetalade löner i företaget i det lågbeskattade utrymmet. Kravet på en viss minsta lön föreslås slopas.
Själva beräkningen av storleken på det lönebaserade utrymmet kommer dock att bygga på samma principer som idag och som innebär att 50 procent av den kontanta lönesumman i företaget skapar lågbeskattat utrymme. Dock kommer det enligt förslaget införas ett särskilt löneavdrag för varje delägare och som innebär att det från delägarens andel av det lönebaserade utrymmet ska göras ett avdrag som uppgår till 8 inkomstbasbelopp, dvs knappt 610 000 kr för 2024.
Kravet på att det lönebaserade utrymmet inte får överstiga 50 gånger den egna lönen kommer också att finnas kvar. Detta med följd att det egna löneuttaget även i fortsättningen har betydelse för en delägares möjligheter att tillgodoräkna sig utbetalade löner i det lågbeskattade utrymmet.
Slopat andelskrav
För att få tillgodoräkna sig utbetalade löner i det lågbeskattade utrymmet krävs i det nuvarande regelverket en ägarandel på minst 4 procent. Detta ägarkrav slopas nu i förslaget till nya regler.
Förkortad karenstid
Efter att en aktiv delägare har avslutat sina arbetsinsatser så innebär dagens regler att aktierna i bolaget är fortsatt kvalificerade under en karenstid på fem hela beskattningsår. Karenstiden för en delägare förkortas nu till fyra hela beskattningsår.
Minskad närståendekrets
Den närståendekrets som tillämpas i regelverket för fåmansföretagare snävas in och förändringen innebär att syskon, syskons make och syskonbarn inte längre inräknas i närståendekretsen. Denna inskränkning i närståendekretsen utgör en förbättring t.ex. genom att en passiv delägare inte längre kommer att smittas av ett syskons arbetsinsatser i fåmansföretaget.
Räntan på omkostnadsbeloppet
Enligt huvudregeln i dagens system så får en del av delägarens omkostnadsbelopp (statslåneräntan ökad med nio procentenheter) inräknas i det lågbeskattade utrymmet, för 2024 11,62 procent. Enligt förslaget så tillgodoräknas denna del av anskaffningsvärdet först på omkostnadsbelopp som överstiger 100 000 kr.
Sparad utdelning
Dagens uppräkning av det sparade utdelningsutrymmet (statslåneräntan ökad med tre procentenheter) kommer inte att medges i det nya regelverket.
Gemensamt takbelopp
Det införs ett gemensamt takbelopp för den maximala beskattningen i inkomstslaget tjänst av kapitalvinster och utdelningar från ett fåmansföretag. Det gemensamma takbeloppet innebär att som mest 90 inkomstbasbelopp, för närvarande cirka 6,9 milj kr, under en treårsperiod beskattas i inkomstslaget tjänst.
Dotterbolagsdefinitionen slopas
Den särskilda definitionen av dotterbolag för aktiebolag i 3:12-reglerna slopas och bedömningen av dotterbolag kommer i stället åter att ske enligt de civilrättsliga reglerna. Möjligheten till dubbel koncerntillhörighet för två delägare för att få tillgodoräkna sig löneunderlag kommer därmed åter att finnas.
Utomståenderegeln
Utredningen har analyserat om det bör göras några förändringar i tillämpningen av utomståenderegeln och som förenklat innebär att om utomstående passiva delägare innehar minst 30 procent av aktierna i bolaget så omfattas inte en aktiv delägares aktier av 3:12-reglerna. Några förändringar föreslås inte vid tillämpningen av utomståenderegeln, annat än att gränsen på 30 procent uttrycks direkt i lagtexten.
Även regelverket kring samma eller likartad verksamhet och som har betydelse för bedömningen av kvalificerade andelar och utomståenderegeln bevaras oförändrat. Den i många stycken komplicerade rättspraxis som har utvecklats i denna fråga kommer därmed fortfarande att vara aktuell.
Samtidigt kommer andra föreslagna förändringar i t.ex. närståendekretsen påverka bedömningen av utomståenderegeln samt prövningen av samma eller likartad verksamhet.
Generationsskiften
Utredningen hade också som uppgift att se över regelverket för att underlätta generationsskiften av fåmansföretaget inom familjen och också till personalen i företaget. Av olika orsaker lämnar utredningen inte något förslag till förändringar i dessa delar, utan befintliga regelverk kommer fortsatt att gälla.
Oförändrade skattesatser
Förslaget innehåller inte några förändrade skattesatser. Beskattningen inom det lågbeskattade utrymmet kommer därmed att fortsatt vara 20 procent och beskattningen av kapitalinkomst över takbeloppet kommer alltjämt vara 30 procent.
Commentary
Det lämnade förslaget innebär helt klart en rad förbättringar och förenklingar i det i många stycken komplicerade regelverket för fåmansföretagare.
För de mindre företagen innebär t.ex. förslaget en höjning av det lägsta lågbeskattade utrymmet från idag 2,75 inkomstbasbelopp drygt 200 000 kr till 4 inkomstbasbelopp för närvarande drygt 300 000 kr. Andra klara förbättringar är det slopade löneuttagskravet och det avskaffade andelskravet för att få tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme. Total sett bedömer också utredningen att cirka 8 av 10 fåmansföretagere tjänar på förslaget på ny utformning av 3:12-reglerna.
En försämring är det löneavdrag som ska göras vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet och som innebär att 8 inkomstbasbelopp avräknas från delägarens lönebaserade utrymme. Denna begränsning slår särskilt mot de mindre företagen med en begränsad lönesumma. En brist i förslaget är också att det inte görs några förändringar i utomståenderegeln för att underlätta den många gånger komplexa tillämpningen av denna bestämmelse. En annan svaghet i förslaget är att utredningen inte lägger fram något förslag för att underlätta generationsskiften av fåmansföretaget inom familjen eller till personalen i företaget.
Det blir onekligen intressant att följa arbetet med utformningen av det slutliga lagförslaget. Enligt utredningen är avsikten att de nya reglerna ska träda i kraft den 1 januari 2026. Som delägare i ett fåmansföretag finns det med andra ord all anledning att vara medveten och observant kring den slutliga utformningen av det nya 3:12-regelverket och vilka effekter det får på beskattningen.
Johan Larsson
Tax lawyer / Authorised tax advisor
